北区国税局指出，企业申报营利事业所得税时，如要列报投资损失，必须证明有实质发生的营业亏损，且出资额确实因此减少，否则国税局可以要求补税。

       举例来说，甲公司结算申报99年度营利事业所得税时，列报投资损失4,000万元，却未能提供文件、证明被投资事业实质营运确实有亏损，国税局因此剔除该笔列报损失，要求补税。

       甲公司不服，提起行政救济，主张投资损失来自投资A公司再转投资B和C公司的营业亏损，A公司已减资4,000万元用来弥补已发生的亏损，并检附减资A公司的会议纪录和公证资料。

       但经由国税局查核后，发现A公司是甲公司100%持股的子公司，位于俗称「避税天堂」的萨摩亚，B公司和C公司为甲公司的孙公司，在中国大陆有实际营运的业务。

       但是，甲公司当时提出的资料，无法证明B公司和C公司有实质营运上的亏损，国税局因此判定甲公司列报的投资损失仅是作为帐上调节，并无资本额折减已实现的情形。该案经最高行政法院驳回，原核定并无不妥之处。

       国税局提醒，企业如果要列报投资损失，需要具备两个要件。一是被投资事业必须实质发生营运亏损，二是企业因减资弥补或解散清算方式折减出资金额，投资损失才能算是真正「实现」。

       此外，所谓投资损失的实现，是指「投资后」被投资公司所发生的损失。如果投资前该公司已有损失，即非投资者投资后实际参与经营导致的损失，依规定仍然不得列报投资损失。

       换言之，国税局针对企业列报的投资损失，是采取实质课税的原则，并非只依形式上的减资或清算文件就可认定。

       企业即使提出股东会决议减资的证明文件、主张可以列报投资损失，但如果经国税局查核发现，企业未能提供被投资企业实质营运亏损的证明文件，无法证明确实有减少出资的事实，国税局即可要求企业剔除该笔损失并补税。

2016-01-29 01:32:38 经济日报记者郭珈尔／台北报导