国际财务报导准则（IFRS 16）即将上路，重新定义企业的租赁行为，未来承租店面或资产的各行各业财报都将大幅调整。安侯建业（KPMG）联合会计师事务所会计师林琇宜指出，新的租赁定义包括可辨认资产、实质所有经济利益和主导使用权等三大要素，企业应检视自身的租赁契约，以免错估后续对于财报的影响。

       在IFRS 16的架构之下，出租人的会计处理方式差别不大，但承租人所有的重大租赁行为，都应该认列在资产负债表中，以使用权资产和租赁负债两项来揭露资讯，损益表则要认列相关的折旧和利息费用。无论过去是被判定作融资租赁或营业租赁，日后任何租赁行为都要以类似现行融资租赁的作法处理。

       林琇宜指出，企业应该特别留意会计新制对于租赁的新定义，会计处理的重点在于经济实质内容。根据IFRS 16，若合约把「已辨认资产」的使用控制权转让一段期间以换取对价，这合约就是一项租赁。租赁定义的三大要素，包括是否为可辨认资产、承租人是否取得实质所有经济利益，以及承租人是否主导资产使用的权利。

       所谓可辨认资产，是指一项资产在契约中已被明确定义，或隐含在契约之中。出租人在合约期间不能以其他资产替代该项资产的实质权利，举例来说，若双方签订合约约定运送特定数量的商品，但车辆的替换成本很低、可随时替换，则此项合约的会计处理应为劳务，而非租赁。

       实质所有经济利益，则是包含主要产出和其他利益。若企业未能一并移转经济行为中的其他效益，就不算是取得实质所有经济利益。

       至于主导资产使用的权利，判断关键在于使用期间内由谁决定使用方式和目的，若由使用方（承租人）操作资产，此项合约才会被判定是租赁。

       值得注意的是，IFRS 16针对租赁订有承租人的豁免范围。

       如果企业承租资产为短期租赁（低于12个月），或是资产价值低于一定金额，即可豁免。

2016-06-29 00:30:32 经济日报 记者郭珈尔／台北报导