<名家觀點／擴大稅基應納入稅改議程>

2017-09-14 00:53經濟日報 黃士洲

財政部的稅改方案冠以「全民稅改」之名，宣導全民都可獲減稅利益，中低所得者與小投資戶因免稅額、扣除額提高，減稅幅度還超過因邊際稅率調降、股利分離課稅的投資大戶！且取消兩稅合一設算扣抵制，減輕公司帳務作業負擔，代價僅是將營所稅率調漲至20%而已。不過，學者有不同意見，針砭稅改立法過程若有意外，稅損將動搖國本，且獲利最多者，卻是那些金字塔頂端的極少數大戶。

廢止實施近20年的兩稅合一制影響深遠，但至今正反雙方議論大多聚焦在稅損多寡與減稅利益分配的公平性，議題固然極其重要，然非全貌，更讓輿論導向應當「劫富濟貧」抑或「劫貧濟富」的路線之爭。實則，若要讓「符合國際潮流且具競爭力」的「全民稅改」名副其實，縱使財部已預定自明年實施，政策論述仍宜再予擴充：（一）公司與公益法人獲配投資收益應否維持免稅（所得稅法第42條）？（二）迂迴利用境外投資人身分避稅，如何防堵？（三）既有兩稅合一的股東可扣抵稅額，應否給予緩衝？（四）預防稅損擴大，是否有擴充稅基的中長期規劃？

首先，所得稅法第42條規定，公司與公益法人從被投資公司獲配股利，不計入營利事業所得額課稅，依稅改方案似延續免稅作法。大股東若利用投資公司名義持股並獲配股利，繳納未分配盈餘稅（現在10%，未來5%）之後，即可長期遞延個人股利所得稅；如果透過公益法人，更可省去未分配盈餘稅，無怪乎不少財團法人一邊做公益，一邊也扮演著「家族控股公司」的功能。投資公司與公益法人長久的稅制漏洞，趁此「全民稅改」契機宜正視。國際間不乏檢討公司或公益法人投資收益免稅的妥當性，歐陸採部份免稅制，如德國、義大利將投資收益95%免稅，法國88%免稅，剩餘部分視為公司不可抵減之費用，不乏參考價值。

其次，稅改擬將外資股利扣繳稅率從20%提高至21%，讓內外資的稅負差距可以縮小到4%上下。然而，如果外國投資人所在母國，與我國簽有租稅協定的話，則雙邊扣繳率統一適用10%，若母國（如新加坡、荷蘭）又不對境外來源課稅者，迂迴利用境外控股與租稅協定架構，除了可將內外資稅負差距擴大到12%以上，還可隱匿財產於境外。國際上處理此種迂迴控股濫用扣繳稅率優惠的手法，大多在租稅協定制定反濫用條款（主要目的測試原則），我國除繼續推動稅務資訊交換之外，亦應儘快檢視各個涉外租稅協定並補正。

再者，依照兩稅合一的稅制精神，股東可扣抵稅額乃是股東的財產上權利，受託保管於被投資公司的ICA帳戶中，性質絕非稅捐優惠。據財部表示，因新制在試算上對股東較為優惠、執行上更為簡便，股東可扣抵稅額帳戶將在新制實施後「直接歸零」。然而，我國過去稅制重大變革都設有落日的過渡期間（例如促產條例），若納稅申報與股利憑單表格設置得宜，讓納稅人自行擇優適用新制、舊制，技術上似無過鉅困難，更是尊重納稅人既得權利之舉。

此外，本次稅改在既有的稅基下挖東補西來處理稅損，顯然是對「公平」且「 全民」稅改做了狹隘理解，應將擴大稅基的中長期計畫納入稅改議程。單單強制導入電子發票、限縮擴大書審稅制、大數據清查房屋稅籍等就可收效。只不過擴大稅基投注努力非一朝一夕見效，當賴主政者抱持前人種樹的寬大胸襟。

（作者是台北商業大學財政稅務系副教授）