紅色稅務風暴／移轉訂價 跨國查稅台資奔逃
2017-07-30 01:32 經濟日報 記者戴瑞芬／專題報導
中國大陸「反避稅」法令於7月全面上路，追查企業「移轉訂價」海外避稅，大陸國家稅務總局局長王軍喊話，將「零容忍」！
跨國企業利用海外避稅，藏錢的黑洞有多大？據大陸國家稅務總局統計，因移轉訂價進行跨國避稅，從2011年追回人民幣239億元，逐年增加到2015年的人民幣610億元，總計在「十二五」（2011年至2015年）五年期間，大陸追稅要回人民幣2,187億元稅收。
台商首當其衝，因為登陸投資30年來，幾乎是透過「第三地控股、台灣接單、大陸生產」模式。原本以為合理避稅的手段，如今在追查跨國避稅中，成了稅務重點調查的對象。
面對大陸追稅風暴，台商成驚弓之鳥，怕被查的台商逃得快，台灣房地產業傳出台商開始搬錢回台置產，至少有千億資金回流，買房保本。台灣央行總裁彭淮南也估計，有「熱錢30億美元」，流入股票、公債市場。
大陸抓逃稅，鎖定「移轉訂價」跨國追稅，從去年6月《關於完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（42號公告）上路，台商就提心吊膽。
今年3月台股上市的致伸集團一紙公告，曝光台商在大陸遭全面查稅，重重投下震撼彈。
致伸公告，在東莞投資的東聚電子，向東莞稅務局提交「移轉訂價」補稅。到底補稅多少？一查嚇一跳，東莞稅務局向東聚追繳相當2億元重稅。
大陸稅官質疑，致伸集團財報明明披露，東聚電子挹助母公司營收比重近八成，但上報的稅後淨利卻不到二成。這麼大的落差，顯示東聚透過集團內相關企業交易，將獲利移轉到免稅的海外控股公司，以規避大陸重稅。
在大陸經商多年的台商都有心理準備，一旦觸犯紅線，面臨追繳通知，除了補繳應納稅款、繳納滯納金、還要加計利息，嚴重的甚至還要面臨刑事坐牢。
東聚只是冰山一角，事實上，大陸向台商追稅連環爆，包括2016年底，台灣製鞋大廠豐泰遭福建省稅務局追繳逾10億元；2014年還有「鞋王」寶成被追稅數百億元，被要求補稅的大戶還有面板雙虎等。
台商為什麼會成為移轉訂價追稅覬覦的對象？上海國家會計學院教授張文驥指出，這是有時代背景的，大陸30年前改革開放，為了鼓勵外商來華投資，祭出稅收優惠政策，對進口機器設備以及原材料給予低稅甚至免稅，因此，登陸投資轉出口的台商，會設立境外貿易公司，利用移轉訂價「利往低處流、費往高處走、稅往低處逃」進行合法避稅。
而移轉訂價的手法，有的利用進口設備價款價值虛增、折舊多提，將企業利潤向關聯企業轉移；或將進口材料作價高於國際市場價格，出口產品外銷定價低於國際市場價格，將企業的利潤兩頭向境外轉移；還有在貸款利率動手腳，以高於國際市場利率，虛增費用開支，少繳稅款。
特別的是將專有技術等無形資產作價，或隱藏在設備價款中，以躲避特許權使用費收入應納的預提稅；還有將勞務收費標準「高進低出」，有的還虛列境外公司費用。
抓逃稅，企業「移轉訂價」海外避稅，絕對是要防堵的大黑洞。中國國家稅務總局局長王軍指出，企業利用跨國關聯交易，在無稅或少稅的免稅天堂移轉利潤，在每個國家都不繳稅，坐取巨大的灰色利潤，但對國家造成稅基侵蝕，絕對「零容忍」。
過去30年睜隻眼、閉隻眼，讓出口商利用三角貿易「移轉訂價」跨國避稅，以及在免稅天堂設立控股公司「關聯交易」海外藏錢，大陸國稅總局現在全都攤在陽光下，一個都不能少的追錢討稅。
勤業眾信總裁郭政弘表示，大陸這一波加強移轉訂價監管的風潮，未來有規畫到大陸上市的企業，更要盡量避免關聯交易。
大陸監管移轉訂價新制，已要求企業將按新的法規要求，今年5月底前申報《年度關聯業務往來報告表》，需同時申報分國資訊披露表（CbC reporting），清楚揭露整個集團的職能與利潤配比。
德勤中國華東區稅務及法律服務主管合夥人郭心潔指出，新制上路最大差異，就是要揭露跨國企業營運收入狀況、利潤、資產及員工數等，目的就在「實質課稅」。
面對大陸反避稅改革浪潮，勤業眾信聯合會計師事務所會計師林淑怡提醒，台商要提防不當租稅規劃，避免因小失大。
跨國企業進行移轉訂價衍生問題
舉證責任：納稅義務人具舉證責任，引來冗長繁複的稅賦紛爭
稅務風險：高稅賦國家聯屬公司，成為國稅局嚴格稅務稽查的對象，補繳稅款或遭受額外罰款，反增加稅賦
重覆課稅：不同國家移轉訂價法規有差異，跨國企業需投入極大成本，應付重複性稅務管理需求，也無法完全避免不同租稅領域內稅務單位的見解與認定不同，造成重複課稅
移轉訂價
定義：關係企業間將產品或勞務、資金等移轉給另一事業單位，所計算或收取之價格或利潤
主要交易活動：
1.進銷貨商品
2.勞務提供
3.資金借貸
4.有形資產之使用和銷售
5.無形資產之使用和轉讓
移轉訂價主要精神
企業：
1.防範移轉訂價風險
2.實現企業整體稅負最小化
稅務機關：
1.防止企業高進低出
2.防止稅收外流
海關：防止企業低報進口價格
新常態 關聯交易要當心
【記者蔡敏姿／專題報導】國際反避稅趨勢持續延燒，全球第二大經濟體中國大陸成為追稅主力國，長年在陸的台商近兩年開始檢視企業內部財稅情況因應這波「追稅潮」。台商表示，大陸追稅是一直都在進行，要逐漸適應這種「新常態」。
今年5月1日大陸頒布《特別納稅調查調整及相互協商程式管理辦法》（6號公告），追查企業和集團跨國避稅海外藏錢。以往台商透過第三地註冊轉投資，被查稅的風險升高。專家建議，台商今後到免稅天堂開設境外公司要多斟酌。以關聯公司進行移轉訂價交易，過去是合法避稅，但6號公告上路，將被視為逃稅。
大陸徵收企業所得稅，一般企業適用25%稅率。企業一旦被列入大陸特別納稅調查名單，依照6號公告可根據對外簽署的稅收協定，申請啟動特別納稅調整相互協商程式。台商要注意的是，兩岸租稅條例雖已簽署但未正式生效，現階段台商在大陸只能透過申請行政覆議或者訴訟，循法律救濟途徑爭取權益自保。
繼去年底東聚電子、豐泰鞋廠被追稅後，今年來尚未傳出台商被追繳稅消息。東莞台商協會前會長翟所領表示，需被追繳稅的對象多半是上市公司，因為資訊透明取得容易，且大部分營收都是來自大陸工廠，當局很容易就可查出。假設總公司在台北，但90%的營收都是來自大陸，則容易成為目標。
翟所領表示，大陸追稅一直都在進行，並不是現在才開始，只是在法律的原則確定後，查稅力度會加大。而且要查也不會只針對台商，大陸早期稅法不完整，現階段趨向正規，外商、台商要逐漸適應這個「新常態」。
有台商表示，早年繳稅對台商來說不是問題，因為獲利不錯，但因稅務優惠很少在繳稅，現在景氣低迷，又要正規繳稅或補稅，台商就哀哀叫。逃漏稅的罰則兩岸大不同，大陸比台灣懲處嚴重，台商不要再存有僥倖心態。
七類企業容易成為移轉定價調查對象
一、關聯交易額較大或類型較多企業
二、長期虧損、微利或跳躍性盈利企業
三、低於同行業利潤水平企業
四、利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不匹配的企業
五、與避稅港關聯方發生業務往來的企業
六、未規定進行關聯申報或標準同期資料的企業
七、其他明顯違背獨立交易原則的企業
希捷撤廠 恐掀骨牌效應
【記者蔡敏姿／專題報導】今年初美國硬碟大廠希捷（Seagate）面臨大陸移轉訂價追稅，江蘇省國稅局向希捷江蘇追繳人民幣14億元稅款，並簽訂APA（單邊預約定價安排）。希捷同時開始轉移投資，關掉蘇州工廠。恐是第一張骨牌，將成在大陸的出口商仿效出走潮。
國際經濟合作與發展組織（OECD）2014年9月16日針對稅基侵蝕與利潤移轉（BEPS）發表報告，其中對跨國企業影響最劇的即為第13項行動方案「移轉訂價報告及國別報告之指引」。
安永移轉訂價服務會計師周釧培表示，假設某公司總部在台灣，子公司在大陸、美國、德國，而原本只需一對一給當地稅務局呈核移轉訂價即可，但納入BEPS後，就必須將各國子公司的利潤配銷一併揭露，提供給各國稅局檢視利潤分配的適當性，便於稅務機關判斷企業是否採取不合理避稅手段。這也是國際反避稅趨勢之一。
大陸針對移轉訂價追稅有幾項共通點，周釧培說，首先為跨年度追查，追溯期可往前推算十年，一口氣補繳十年稅額，將影響企業運作；其次，企業與稅務機構協商調整課稅利潤並簽訂APA，擬定未來五年的利潤課稅。第三，大陸查核力度加大，會計師在大陸的移轉訂價案例工作量也增加三成。此外，簽訂APA後，企業理應不會撤廠，因為已經跟當地政府達成協議，具有一定規範效益，而是改以縮編形式，繼續在當地經營。
周釧培表示，被移轉訂價調查的企業有七大類別：一、關聯交易額較大或類型較多企業；二、長期虧損、微利或跳躍性盈利企業；三、低於同行業利潤水平企業；四、利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不匹配的企業；五、與避稅港關聯方發生業務往來的企業；六、未規定進行關聯申報或標準同期資料的企業；七、其他明顯違背獨立交易原則的企業。
台商在大陸呈核移轉訂價報告需注意利潤分配，例如公司總部在台灣，製造廠在大陸，而利潤分配為90%、10%，大陸稅局恐會認為利潤分配不均，因硬體設備、勞工所創造的盈利能力在大陸較高，但企業可強調無形資產（品牌、商標影響力），或研究團隊、技術創新等核心能力所提供的價值更高。進而將利潤課稅留在台灣，節省稅務成本，因為台灣營所稅率17%，大陸25%。
資誠兩岸稅務服務合夥人段士良
專家看「灰色地帶」…利潤分配 有協商空間
【記者蔡敏姿／專題報導】「移轉訂價不是黑跟白，它是一個灰色地帶可以去協商」資誠兩岸稅務服務合夥人段士良說，假設公司總部在台灣，獲利100元，將95元留台灣，5元留大陸，利潤分配是否公平，要由稅務機構跟企業協商。
段士良表示，關鍵點在於稅務機構是否要求過多的利潤課稅，以及企業利潤是否分配不均。一家公司若長年喊虧損卻不會倒，想必公司是將最大利潤分配在海外。
「移轉訂價規定不外乎兩個觀念：餅怎麼分、親兄弟明算帳。」段士良說，大陸稅務機構會要求集團回報該公司在產業鏈靠什麼賺錢？一共賺多少錢？台灣跟大陸廠分別承擔什麼功能跟風險？且大陸是用「成本節約」的概念，假設集團虧2元，但計算方式是要讓大陸賺3元，公司在海外虧5元，同樣也是虧2元。因為大陸有提供工廠、勞動力、市場等資源。
從陸企案例來看，購銷商品內部轉移訂價，東北製藥集團主要通過「低價賣出，高價買入」的方式來提高東北製藥股份有限公司的業績。由於東北地區老工業基地的稅務優惠政策15%，東北製藥集團通過向高稅率地區25%的子公司高價賣出商品，或向低稅率地區的子公司低價買入，從而達到整個集團的稅負優化。
汽車跟製藥業曾是大陸2010年的重點產業，大西部有租稅優惠15%，或是高新技術企業的15%稅務優惠，但因為利潤率留在15%地區，而不是留在一般的25%地區，因此被查。段士良說，大陸對本土企業不太會去查，因為總部、製造廠、研發都在大陸內，繳的稅也是留在境內，資訊較容易掌握。
其實，兩岸租稅協議有助解決課稅權爭議，段士良指出，台灣營所稅率低於大陸，企業將利潤留在台灣課稅的意願將大增，有助於稅留台灣。若大陸稅務單位有不同意見，可透過兩岸租稅協議調解。但前提是兩岸租稅協議，需要等到兩岸監督條例上路之後才能生效，短期內恐怕還是無望。
大陸抓移轉訂價的專業程度比台灣高很多，因為大陸稅率高於海外，且登陸外資多，韓、日、美、新加坡等外商被查的例子也多，特別針對台商來抓的比例並不高。