OECD於20日公布全球最低稅負制（又稱支柱二，Pilla、Two）細節法規架構（Mode、Rules、，具體說明了大型跨國企業要如何計算支柱二下的新增稅負。

會計師表示，這些制度對台資企業影響深遠，且彼此間存在交互作用，台資企業必須掌握法令變動的趨勢，事先進行分析評估是否會對自身情況產生影響。

目前OECD包容性架構（Inclusiv、Framework、141國中，已經有137國達成共識，同意執行兩大支柱，其中支柱一為大型企業利潤重分配。各國將於2022到2023年間修法，OECD預計支柱二將於2023年後開始推行。這次所發布的細節法規架構，就是依據此共識所達成的第一個執行步驟。

兩大支柱旨在改革國際租稅規則，並確保跨國企業無論在哪裡經營，都應繳納公平份額的稅負。其中全球最低稅負制用來保護各國稅基，避免各國競相降稅甚至免稅，導致惡性競爭。主要適用於營收達7.5億歐元（約台幣240億元）的大型跨國企業，最低稅負制的稅率訂在15%。

資誠聯合會計師事務所全球稅務服務主持會計師曾博昇指出，數位經濟課稅方案及最低稅負制牽涉許多複雜的細節，台灣也可能於後年開始實施受控外國公司法案，此外，政府也正在思考要提高所得基本稅額比率由現行的12%提高到15%，以降低被他國將稅收拉走。這些制度對台資企業影響深遠，且彼此間存在交互作用，台資企業必須評估是否會對自身情況產生影響。

曾博昇說，台商面對全球最低稅負制主要可能受影響的情況，

舉例包括，1、使用低稅率或免稅天堂國家進行轉單並留有利潤；

                 2、在某些國家設有境外總部並享受租稅優惠；

                 3、在某些國家進行製造並享受租稅優惠；

                 4、聯屬公司間的費用支付。

全球最低稅負制細節法規架構涵蓋兩大規定，「所得涵蓋規定」（IIR）以及「徵稅不足之支出規定」（UTPR），統稱為「全球防止稅基侵蝕規定」（GloBE）。

支柱二下還有一種對低稅國支付費用課稅加以調整的徵稅規則，稱為應予課稅規定（STTR）。

資誠聯合會計師事務所全球稅務服務副總經理彭人恬說，細節法規架構將全球最低稅負制的制度設計框架完整的呈現出來，內容涵蓋認定程序的每個步驟，使全球企業與稅局得以一窺全球最低稅負的形象。然而，在明年OECD發布其他補充性細節規定前，還是缺乏具體釋例、申報規定與各國協調等各方面的細節可供遵循。

曾博昇建議，考量當前全球許多挑戰的存在，包括疫情不確定性、供應鏈安全、地緣政治、數位轉型需求等，加上未來越加複雜的稅務環境及法規，以及全球反避稅的趨勢，台資企業必須諮詢相關專家，整體性的針對目前的控股架構、交易模式及集團的利潤配置分析相關應對策略。

文章出處 : <經濟日報>