财政部台北国税局表示，营利事业自105年1月1日起出售于103年1月1日之次日以后取得，且持有期间在2年以内之土地，或于105年1月1日以后取得之土地，不适用所得税法第4条第1项第16款免纳所得税规定，​​应依所得税法第4条之4规定课征所得税。

       该局指出，依据所得税法第24条之5规定，营利事业当年度之房屋、土地交易所得额，减除依土地税法规定计算之土地涨价总数额后之余额，计入营利事业所得额课税，余额为负数者，以零计算；其交易所得额为负者，得自营利事业所得额中减除，但不得减除土地涨价总额。所谓房屋、土地交易所得额，是指收入减除相关成本、费用或损失后之余额。但依土地税法规定缴纳之土地增值税，不得列为成本费用。

       该局进一步举例说明，A公司于104年5月1日以100万元购入1笔土地，105年4月20日以130万元出售，依土地税法规定计算之土地涨价总数额(以下简称为土地涨价总数额)为10万元，缴纳土地增值税2万元。依据所得税法第24条之5规定计算，土地交易所得额为30万元(收入130万元-土地成本100万元;缴纳之土地增值税2万元，不得列为成本费用)，减除土地涨价总数额10万元后，应计入营利事业所得额为20万元；承上例，如土地出售价额为105万元，则土地交易所得额为5万元（收入105万元-土地成本100万元），因减除土地涨价总数额10万元后为负数，应计入营利事业所得额为0元；如土地出售价额为95万元，土地交易所得额为负5万元（收入95万元-土地成本100万元），不得再减除土地涨价总数额10万元，应计入营利事业所得额为负5万元。

       该局提醒，营利事业105年度如有出售土地之交易，应依所得税法第4条之4及第25条之5规定计算土地交易所得额，以免因短漏报所得额而遭补税，甚至处罚。

（联络人：大同稽征所李股长；电话2585-3833分机200）更新日​​期： 105/02/03