中區國稅局指出，一般而言，申報營利事業所得稅的各項損失須以已實現者為限。但如果企業過去的呆帳發生率極高，可以就前三年實際發生呆帳比率估列「備抵呆帳」，用以合法節稅。

       國稅局解釋，申報所得稅的各項費用和損失，原則上必須為已實現、已發生者才可認列。

       企業若確實無法收取應收帳款、應收票據，應該提出相關文件作為證明。

       不過，基於收入和費用配合的會計原則，所得稅法允許企業可在呆帳實際發生前，先行估算「備抵呆帳」，而非等到呆帳實際發生時再認列。

       根據現行的營所稅查核準則，企業估算的備抵呆帳，無論債權有無質押品，最高不得超過應收帳款及應收票據餘額之1%。

       值得注意的是，若適逢全球性的金融風暴，企業被倒債的風險可能會突然大幅提高。

       為讓企業估算的備抵呆帳能夠更貼近實際狀況，該準則也規定，如果企業過去實際發生的呆帳比率超過1%，可以依照前三年度實際發生呆帳率的平均數來估列備抵呆帳，適切反映應收款項可能無法收回的風險。

       舉例來說，國稅局轄區內某公司2012年底各項應收帳款合計為5,000萬，其在2009、2010、2011年底的應收帳款餘額分別為3,000萬、2,000萬、5,000萬，而在各年度實際發生的呆帳則分別為400萬、300萬、200萬。若以應收帳款餘額1%來估算各年的備抵呆帳，得出的金額分別為30萬、20萬、50萬，都遠低於各年實際發生呆帳金額。

       但若企業改以前三個年度（2009-2011年）實際發生呆帳的情況來計算，三年實際發生呆帳總數除以三年應收帳款總數，藉此得出的比率為9%。

       以9%來估算，2012年的備抵呆帳可估列為450萬（5,000萬乘上9%），更為貼近企業的營運狀況。

       改變估列呆帳的方法，該公司即可大幅降低當年度營所稅的應納稅額，合法節稅。

認列呆損 應附催收證明

       根據規定，企業若要在申報營利事業所得稅時認列呆帳損失，應該提出已送達的存證信函或催收證明。北區國稅局提醒，呆帳的催收地址須是債務人倒閉前的確實營業地址，否則無法認列。

       國稅局解釋，如果因為債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產的宣告，導致企業擁有的全部或部分債權不能收回，或是企業持有的債權逾期兩年，經過催收卻未能收取本金、利息，即可列報呆帳損失。

       根據國稅局認定呆帳損失的原則，被倒帳的企業必須提出已送達的存證函或是催收文件，例如依法聲請的支付命令、強制執行或起訴等程序的證明文件。

2016-03-01 01:18:33 經濟日報 記者郭珈爾／台北報導